2019年度から試験範囲に追加。「税金」と「純資産に関する勘定科目」

この記事の目的

・税金の処理を理解する

・繰越利益剰余金の内容を理解する

簿記３級は、2018年度までは主に個人商店が対象の会計処理でした。しかし、2019年度からは、より実務に近い試験を意識したいという考えから改訂が行われ、株式会社を対象とした会計処理なります。その中で今回は、「税金」と「純資産」の分野について説明します。

会社が払う税金（法人税等）と無視できない消費税

簿記３級は株式会社が対象のため、会社が支払う税金についても仕訳をします。簿記３級で対象になる税金は、法人税・住民税・事業税です。（簿記３級の試験では詳しい内容についてまでは問われないので、税金の種類の言葉のみを覚えましょう）

法人税・住民税・事業税の３つをあわせて「法人税等」勘定で処理します。仕訳は、パターンが決まっているため、何度も復習をして覚えていきましょう。

例題

Ａ株式会社は中間申告を行い、法人税2,000,000円と住民税・事業税1,000,000円を現金で支払った。

※中間申告とは・・・確定申告で支払う法人税の金額を軽減するために行います。事業年度から６ヶ月を経過した経過した日から２ヶ月以内に支払うのが規則です。法人税の前払の意味をします。

借方	金額	貸方	金額
仮払法人税等	3,000,000	現金	3,000,000

法人税・住民税・事業税は、合わせて法人税等勘定にします。しかし、中間申告のため金額は仮の金額です。この場合は、「仮払法人税等」勘定にします。

消費税の期中取引は、全て「仮払」として処理

消費税は、商品販売等にかかる税金です。期中の仕訳は、販売側と仕入側の両方で仮払い、仮受けとして処理します。

消費税は、一度会社が管理をして後日支払います。そのため、期中の処理は仮払と仮受です。その後、決算で仕訳をして確定申告で支払います。

例題

仕入側

商品1,100円（消費税100円）を仕入れ、代金は現金で支払った

借方	金額	貸方	金額
仕入	1,000	現金	1,100
仮払消費税	100

商品代金は1,100円ですが、消費税の100円が入っているため、仕入勘定は1,000円です。消費税の支払いは「仮払消費税」勘定で処理します。

販売側

商品1,100円（消費税100円）を売り上げ、代金は現金で受け取った

借方	金額	貸方	金額
現金	1,100	売上	1,000
		仮受消費税	100

仕入側と同様に、消費税を除いた金額1,000円が売上勘定です。消費税は「仮受消費税」勘定で処理します。

株式会社に必要な「繰越利益剰余金」

【重要】この分野については、内容を理解する時間がかかります。簿記３級の時点では、仕訳のみを覚えるのも一つの方法です。

個人商店が試験の対象の場合は、当期純利益は「資本金」勘定に振り替えられるのみでした。しかし、株式会社が対象の場合は、新たに「繰越利益剰余金」勘定を用います。なぜなら、株式会社の「資本金」勘定は、株主から払い込まれた財産であると考えられ、当期純利益と区別をしなければなりません。

株主への配当の流れ

決算から株主への配当金が支払われるのは、次の通りです。

①決算で、繰越利益剰余金への振替

②株主総会で剰余金の配当等を承認

③株主へ配当金が支払われる

具体的な仕訳の方法

①決算において、当期純利益200,000円を計上した

借方	金額	貸方	金額
損益	200,000	繰越利益剰余金	200,000

決算の項目でも詳しく説明しますが、当期純利益を計算するため「損益勘定」を使用します。

利益が出た場合は、貸方に残額があるため（収益―費用で収益が多いから貸方に金額が残る）借方に損益勘定を書いて残額は０です。

例題

株主総会で、配当金の承認等を行った。科目ごとの残高は以下の通り（全て貸方に残高）

資本金　　　　 20,000,000

資本準備金　　　1,600,000

利益準備金　　　  800,000

繰越利益剰余金 　3,000,000　

配当金等の承認

利益準備金　　　　各自計算

配当金　　　　　　500,000

別途積立金　　　　400,000

借方	金額	貸方	金額
繰越利益剰余金	950,000	利益準備金	50,000
		未払配当金	500,000
		別途積立金	400,000

株主総会で行う仕訳の科目は３種類です。

①利益準備金　・・・計算によって決められた金額を利益準備金として積み立てる

②配当金　　　・・・株主に対する配当金。払っていないため「未払配当金」勘定を使用

③別途積立金　・・・会社の資金を確保するために、繰越利益剰余金の一部を積み立てることが出来る

利益準備金の計算方法

「配当金の１０分の１を、資本準備金と利益準備金の合計額が資本金の４分の１になるまで積み立てる」のが規則です

配当金の１０分の１　　　　　　　　500,000÷10＝50,000

資本準備金と利益準備金の合計　　　1,600,000＋800,000＝2,400,000

資本金の４分の１　　　　　　　　　20,000,000÷４＝5,000,000

資本準備金と利益準備金の合計が、資本金の４分の１になっていないため、配当金の１０分の１の金額を、利益準備金に入れます。

まとめ

簿記３級に新たに加わった分野のため、最初は難しく感じます。新たな分野は、受験生の多くも初めてのため、まずは仕訳のパターンを覚えましょう。